Áfabevallás önrevíziója

Fizetendő áfa utólagos módosulása:

• Ha a számla kiállítója sztornózza az áfá-s számlát, mert a vevő visszaküldte az árut, akkor az eladónak kötelező önrevízióznia azt a bevallást, amelyben az eredeti számla áfá-ja bevallásra került akkor is, ha a fizetendő áfa csökkent?
• Ha utólag helyesbítésre került az áfá-s számla hibás összeg miatt, ebben az esetben a számla kiállítás dátumára be lehet tenni a bevallásba vagy szükséges az önrevízió a számla kiállítójánál? Van különbség, hogy csökken vagy növekedik a fizetendő áfa?

Levonható áfa utólagos módosulása:

• A számla befogadójánál szükséges az önrevízió, ha a számla sztornózva lett, vagy a számla kiállítás dátumára beteheti akkor is, ha a fizetendő áfa így emelkedik?
• A számla befogadójánál a sztornó vagy helyesbítő számla esetén a számla kiállítás dátuma utáni időszakba is be lehet tenni a számlákat az áfa bevallásba vagy csak a számla dátuma szerinti időszakba lehet?

Fizetendő adó utólagos módosulása

Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása az általános forgalmi adóról 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 153/B. §-a alapján történik.

Az 153/B. § (1) bekezdés a) pontja alapján, abban az esetben, ha az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet (ha az a fizetendő adót érinti, a megállapított fizetendő adót csökkentő tételként) legkorábban abban az adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni, amelyben az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll.
Nincs tehát lehetőség a korábbi bevallást önellenőrizni és abban csökkenteni az adóalapot és fizetendő adót olyan esetekben, amikor az eredetileg megállapított és bevallott fizetendő adó alapja vagy összege bármely okból csökken, és a csökkenés elszámolása meghatározott időpontokhoz illeszthető. (Ez alól kivételt jelent az az eset, amikor nem volt ügylet, és mégis számlakibocsátás történt, és az adóalany a nem teljesített ügyletről kibocsátott számláját érvényteleníti, az adót tartalmazó számla kibocsátása miatt fennálló adófizetési kötelezettség alóli mentesülés érdekében; ilyenkor önellenőrzés válik szükségessé.)

Amennyiben a számla utólagos módosítása nyomán növekszik az adóalap és fizetendő adó, az ilyen változást, annak az időszaknak a bevallásában kell szerepeltetni önellenőrzéssel amikor az adófizetési kötelezettség keletkezett: az Áfa tv. nem tartalmaz olyan szabályt, amely megengedné egy fizetendő adót utólag növelő tétel szerepeltetését egy későbbi időszak bevallásában.

Levonható adó utólagos módosítása

A számla befogadójánál, a levonási jog gyakorlójánál az Áfa tv. 153/C. § (1) bekezdés a) pontja alapján, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben utólag, az adólevonási jog keletkezését követően változás következik be, és ennek eredményeként az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege csökken, az adóalany a különbözetet abban az adómegállapítási időszakban köteles a megállapított fizetendő adó összegét növelő tételként figyelembe venni, amelyben a különbözet alapjául szolgáló számlát módosító vagy azt érvénytelenítő okirat az adóalany személyes rendelkezésére áll, (de nem később, mint a módosító vagy érvénytelenítő okirat kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja).

Fentiek alapján, amennyiben az előzetesen felszámított adó levonása a másik fél (pl. adót áthárító adóalany), vagy hatóság okiratán (pl. import áfa kivetési határozat) alapult, a levonható adó csökkenése miatti különbözettel az adóalany azon adómegállapítási időszak szerinti fizetendő adóját növeli, amelyben a módosító, érvénytelenítő okirat a rendelkezésére áll (de nem később, mint a módosító vagy érvénytelenítő okirat kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja). A korábban levonásba helyezett adót tehát nem önellenőrzés keretében, hanem az Áfa tv. 153/C. § (1) bekezdésének a) pont szerinti időpontban kell fizetendő adót növelő tételként figyelembe venni.

Az Áfa tv. 153/C. § (2) bekezdés alapján, ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben bekövetkező utólagos változás eredményeként az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege nő, az adóalany (az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül) a különbözetet legkorábban abban az adómegállapítási időszakban jogosult a levonható előzetesen felszámított adó összegét növelő tételként figyelembe venni, amelyben a különbözet alapjául szolgáló, a számlát módosító okirat a személyes rendelkezésére áll.

Amennyiben a számlabefogadói oldalon a levonható adó növekszik – azaz a számlabefogadó a korrekció nyomán több áfa levonására jogosult, mint amennyit eredetileg levonhatóként figyelembe vett – a különbözetet legkorábban abban az adómegállapítási időszakban számolhatja el, amelyikben a korrekciós bizonylat a személyes rendelkezésére áll. Mivel ennél az esetnél az Áfa tv. nem szab meg végső határidőt – szemben a levonható adó csökkenés elszámolásának esetével – a levonható adó növekedését eredményező korrekciót később is, az Áfa tv. 153/A. § (1) bekezdése szerinti időponton belül bármikor (a bizonylat személyes rendelkezésre állásának időpontját követően is) el lehet számolni.