Gépjármű vásárlása EU-n belül

Belföldi kereskedő használt cikkek szerinti értékesítés szabályai szerint járt el, az árrés adózást alkalmazza, használt gépjármű kereskedelemmel foglalkozik és Németországból vásárolna gépkocsit, emiatt közösségi adószámmal rendelkezik. Az autókereskedő német adókulccsal állítaná ki a számlát részére.
Ebben az esetben hogyan kell eljárni (pl. értékesítés számlázása, német áfa visszaigénylése) a belföldi kereskedőnek? Szabályos-e ez a számlázás a német autókereskedő részéről?

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 216. § szerint használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség viszonteladó általi értékesítése esetében az adó alapjának megállapítására az Áfa tv. 217. § alkalmazandó, feltéve, hogy a viszonteladó részére az előzőekben felsorolt termékeket a Közösség területéről a következők bármelyike értékesítette: 
a) nem adóalany személy, szervezet;
b) olyan adóalany, akinek (amelynek) termékértékesítése a 87. § szerint mentes az adó alól;
c) alanyi adómentes adóalany vagy olyan adóalany, akire (amelyre) ilyen minőségében a Közösség érintett tagállamának azon joga vonatkozik, amely tartalmában megfelel a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv (Héa-irányelv) 284. cikke szerinti adómentességnek, feltéve, hogy termékértékesítésének tárgya tárgyi eszköz.
d) másik viszonteladó vagy olyan adóalany, akinek (amelynek) termékértékesítésére ilyen minőségében az érintett közösségi tagállamnak azon joga vonatkozik, amely tartalmában megfelel a Héa-irányelv 312-325. cikkeinek.

Amennyiben tehát a beszerzett termék egy németországi olyan viszonteladótól érkezik, amely a termékre a Héa-irányelv 312-325. cikkeit alkalmazta (különbözeti adózás), úgy az általa kiállított számlán áthárított adó nem szerepelhet, és a magyar viszonteladó is alkalmazhatja az árrésadózást a használt személygépkocsi értékesítésére.

Az Áfa tv. 2. § b) pont, és a 19. § a) pont alapján ha a használt gépkocsit egy olyan közösségi adóalany értékesítette, amely nem került felsorolásra az Áfa tv. 216. §-ában, úgy ezen beszerzések kapcsán a teljesítés helye Magyarország, így a kereskedőnek beszerzés után Magyarországon áfafizetési kötelezettsége keletkezik. Ez abban az esetben lehetséges, ha a német viszonteladó az adott termékre nem alkalmazhatta a különbözeti adózást – mert például nem a felsoroltak egyike értékesítette neki a használt gépjárművet. Ekkor a számlát áfa felszámítása nélkül kell kiállítani, és a magyar kereskedőnek ezen termékbeszerzés után áfát kell felszámítani.

Azt is figyelembe kell venni, hogy az Áfa tv. 124. §-a bizonyos termékekre és szolgáltatásokra vonatkozóan tételes levonási tilalmat ír elő, így – többek között – az Áfa tv. 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le a személygépkocsit (vtsz. 8703) terhelő előzetesen felszámított adó, a 124. § (1) bekezdés d) pont értelmében.

Az Áfa tv. 125. §-a a levonási korlátozásokra speciális esetekben a korlátozást feloldó rendelkezéseket tartalmaz, így – többek között – a személygépkocsira jutó előzetesen felszámított adó levonható, ha a személygépkocsi igazoltan továbbértékesítési célt szolgál.

Azt, hogy mi minősül továbbértékesítési célnak, az Áfa tv. 259. § 22. pontja határozza meg, amely szerint továbbértékesítési cél a mástól szerzett termék saját használat vagy egyéb módon történő hasznosítás nélküli értékesítése, amely értékesítéskori használati értékében legfeljebb csak a kereskedelemben szokásos értékváltozás miatt tér el a szerzéskori használati értékétől.

Amennyiben tehát a használt cikket nem az Áfa tv. 216. §-ában felsoroltak valamelyike értékesítette – például egy olyan német viszonteladó amely nem alkalmazhatta a termékre a különbözeti adózást – és amennyiben a továbbértékesítési cél megvalósul, úgy a beszerzéskor felszámított általános forgalmi adó levonásba helyezhető. Tekintettel arra, hogy ezen személygépkocsik tekintetében a különbözeti adózás nem alkalmazható, valamint nem merült fel az Áfa tv. 87. §-ának alkalmazhatósága sem, így ezen termékeket a kereskedő 27 %-os áfa felszámításával értékesítheti.

A fentiek alapján tehát a német viszonteladó részéről nem lenne megfelelő az a számlázás, hogy „áfás” számlát állít ki. Arra is figyelemmel kell lennie, hogy ha a terméket beszerző adóalany Közösségen belüli termékbeszerzést hajt végre, úgy Magyarországon adófizetése keletkezik (melyet a jogszabályi feltételek fennállása esetén levonásba helyezhet) a beszerzett termék nettó értéke után – függetlenül attól, hogy a számla hogy kerül kiállításra.